Як підприємцю на загальній системі оподаткування сплачений єдиний внесок за 2018 рік відображати у витратах?

Об’єктом оподаткування доходів, отриманих підприємцем на загальній системі оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та не грошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю фізичної особи – підприємця.

До витрат, зокрема, належать суми єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом.

Фізичні особи – підприємці зобов’язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний рік на підставі даних річної податкової декларації, до 10 лютого наступного року.

Підприємець без використання праці найманих працівників формує та подає звіт щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування сама за себе один раз на рік до 10 лютого року, наступного за звітним періодом, оскільки звітним періодом є календарний рік.

Оскільки підприємці на загальній системі оподаткування сплачують єдиний внесок  за звітний рік до 10 лютого наступного року після подання звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску, то сума сплаченого єдиного внеску за звітний 2018 рік включається до складу витрат 2019 року.

Зазначена норма передбачена п. 177.2, п.п. 177.4.3 ст. 177 Податкового кодексу,  ст. 9 Закону України від 08.07.10 № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування», п. 2 розд. III «Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування», затвердженого наказом МФУ від 14.04.2015 № 435.